Учет безнадежной дебиторской задолженности

Содержание страницы

  1. Сомнительная и безнадежная задолженность
  2. Как списывать безнадежную «дебиторку»
  3. Проводки и документы

Исполнение договорных обязательств не всегда предполагает стопроцентную предоплату до поставки товара или услуги. Обычно окончательный расчет происходит после того, как поставщик выполнил свои договорные обязательства. Возникающая дебиторская задолженность – обычное явление в хозяйственной, коммерческой жизни. Вместе с тем контроль величины и сроков погашения задолженности очень важен для фирмы. Если по каким-то причинам истребовать задолженность невозможно, «дебиторка» учитывается как безнадежная и подлежит списанию.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В учете для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы. Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Порядок списания дебиторской задолженности

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц.

С точки зрения налоговиков, физлицо получило налоговую выгоду, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362. Если физическое лицо было сотрудником организации, то, помимо уплаты НДФЛ за него, организация должна перечислить с суммы списания дебиторской задолженности страховые взносы.

Основания для списания дебиторской задолженности

Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги, по которым прекращено обязательство, например, из-за ликвидации/реорганизации фирмы. В бухучете списание дебиторской задолженности (ДЗ) возможно и по причине нереальности взыскания, критериями которой служат факторы:

  • Использование компаний всех возможностей досудебного взыскания долга, не принесших эффективного результата;
  • Нецелесообразность обращения в суд (например, если судебные издержки будут превышать сумму к взысканию).

Если ревизией обязательств будет установлена задолженность, отвечающая приведенным выше критериям, то на ее списание оформляется приказ.

Процесс списания сомнительной задолженности дебитора

Срок давности иска равен трем годам по ГК РФ. Протекание периода иска начинается со дня конца оговоренного в соглашении срока принятия обязанностей должников. Когда в соглашениях устанавливается процесс выплаты платежа по частям, время иска исчисляется по отношению ко всем частям отдельно. Если время исполнения собственных обязанностей не устанавливается, период давности иска начинает числиться с момента предоставления должнику требований об исполнении своих долгов.

При причислении долга дебитора к сомнительному, надо учесть, что истечение периода давности иска может быть прервано в момент принятия должником собственных обязанностей. При прерывании протекания времени исковой давности, отсчет начинается сначала.

Стоит сказать, что списать можно не все задолженности организации, а только те, которые соответствуют признакам долга, невозможного к взысканию.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности заключается в следующем:

  • должник расписался в акте сверки;
  • он отправил письменное заявление о признании задолженности или просьбу о предоставлении отсрочки;
  • он оплатил все проценты и неустойку;
  • компании составили новое соглашение, по которому должник признает свое обязательство;
  • судебные приставы приняли от фирмы исковое заявление к недобросовестному покупателю.
признание долга безнадежным и порядок его списания

Подписание актов сверки с контрагентом и иных документов, подтверждающих признание должником возникшего обязательства, например, признание претензии, прерывают течение срока исковой давности

При УСН

Зачастую ошибкой бухгалтеров на предприятиях на УСН является применение кассового метода учета и расходов, а не документально.

При списании долга с баланса предприятия, работающего по УСН, к заверенному руководителем организации-кредитора приказу прикладывается справка о ликвидации должника или выписка из ЕГРЮЛ.

При применении УСН расходы на невзысканную задолженность в балансе не отражаются в связи с особенностью налогового режима. Статья доходов в этом случае не уменьшается на величину безнадежных долгов.

Таким образом, ликвидация контрагента-должника не влияет на ведение бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения.

По кассовому методу задолженность отражается при ликвидации должника в составе доходов.

Однако списание не несет за собой прибыли, поэтому на учете это не отражается. Также законом не предоставлена возможность по учету дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов.

Особую сложность представляют случаи, когда задолженность произошла в момента, когда предприятие применяло ОСНО до перехода на УСН.

Поскольку в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, регламентирующие учет и списание таких долгов как безнадежных, необходимо получение консультации в налоговых органах.

Признание долга безнадежным и его списание производится с учетом проводки по НДС Дт 76  Отложенные расчеты – Кт 68 Текущие расчеты.

Если не сформирован резерв по сомнительным платежам, то расходы учитываются как внереализационные.

Просроченная дебиторская задолженность Что такое просроченная дебиторская задолженность, узнайте в статье: просроченная дебиторская задолженность.

Про оценку дебиторской задолженности в конкурсном производстве читайте здесь.

Как списать дебиторскую задолженность в связи с ликвидацией должника, рассказывается в этой статье.

Нюансы бухгалтерского учета

В бухучете порядок ликвидации безнадежных ДЗ будет зависеть от того, имеется ли у фирмы резерв сомнительных долгов. Если таковой сформирован, списание будет проводиться за счет его средств. Проводки в данном случае будут выглядеть следующим образом:

  • Дебет 63 Кредит 62 (или Кредит 76, в зависимости от того, какой счет использует компания для учета задолженностей) – если сумма дебиторки меньше, чем объем РСД;
  • Дебет 91.2 Кредит 62 – если объем ДЗ больше резерва.

списание просроченной дебиторской задолженности

Важно! В последнем случае на прочие расходы списывается разница между РСД и объемом задолженности.

Полный объем всех долгов, прошедших процедуру ликвидации, в течение пяти лет после нее необходимо учитывать на счете 007, по дебету. Также в течение этого срока, как уже говорилось ранее, необходимо отслеживать состояние компании-должника, чтобы не упустить возможность востребовать списанные суммы. Только по прошествии пяти лет ДЗ списывают окончательно.

Если у предприятия не существует РСД, долги при ликвидации отправляются на счет прочих расходов. После этого списанную задолженность учитывают за балансом на счете 007.

как списать дебиторскую задолженность

Вне зависимости от способа списания безнадежных дебиторок, документы, подтверждающие проведение этой операции, должны храниться в компании не менее пяти лет. Также в течение этого срока на счете 007 следует вести аналитический учет по каждому из контрагентов.

Прежде чем стать безнадежным, долгу надо… существовать в принципе

Это означает, что наличие задолженности и ее сумму нужно доказать чем-то, кроме договора или дебетового остатка на счете, например 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Понадобятся также товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения на перечисление аванса либо займа, банковские выписки, подтверждающие, что от покупателя так и не пришли деньги, и т. п. Без этого, скажем, акт сверки с контрагентом или результаты инвентаризации дебиторки ни в чем проверяющих не убедятп. 1 ст. 252 НК РФ; п. 77 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н); Письмо ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955; Постановления ФАС ДВО от 13.08.2013 № Ф03-2605/2013; 15 ААС от 01.10.2014 № 15АП-14583/2014; 18 ААС от 30.01.2013 № 18АП-12064/2012; 20 ААС от 30.09.2014 № А68-7085/2013.

  Как узнать задолженность по лицевому счету Ростелеком

Но предположим, по всем документам выходит, что задолженность налицо. По какой причине она может трансформироваться в безнадежную?

Сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Налоговый учет

Задолженность может возникать:

  1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).
  2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Бухгалтерский учет

Согласно Приказу №34н (Положению по ведению бухучета и отчетности от 29/07/98 г.) любая необеспеченная задолженность может быть признана сомнительной вне зависимости от ее характера, если срок ее погашения истек либо близок к окончанию.

Сомнительная и безнадежная

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

  • истек срок исковой давности по этой задолженности;
  • организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
  • банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
  • судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.

Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Нереальная к взысканию сразу по нескольким признакам задолженность будет считаться таковой уже в периоде возникновения первого из них (Минфин, письмо №03-03-06/1/373 от 22/06/11 г.).

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая.

Порядок списания дебиторской задолженности

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Важно! Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.    

Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;
  • суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Порядок списания дебиторской задолженности

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье «Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Как списать дебиторскую задолженность

Итак, по каждому из просроченных долгов следует обосновать необходимость списания с приведением таких доводов, как:

  • подтверждающие наличие задолженности документы — договоры, счета-фактуры, платежные поручения, акты взаимных сверок, справки-расчеты, претензии и требования погашения долга в письменном виде;
  • подтверждающие невозможность взыскания долга документы – выписка из ЕГРЮЛ, фиксирующая момент ликвидации и т.п.

Затем издается приказ о списании дебиторской задолженности. Он оформляется по определенным правилам:

  • базируется на основаниях, допускаемых законодательством;
  • обеспечен достоверным документальным сопровождением;
  • создан на основе проведенной и грамотно оформленной инвентаризации.

Как происходит признание долга кредитора безнадежным к взысканию?

Отличительными чертами списания долговых обязанностей кредиторов фирмы считаются правовые взаимоотношения, в которых ЮЛ представляет собой должника.

Невостребованный долг кредитора должник не способен списывать на автомате. Следовательно, к примеру, прекращение работы ЮЛ, которое предоставляло кредиторские услуги, не может понести за собой появление у должника права на списывание непопулярного долга кредитора.

безнадежная кредиторская задолженность списание

Уклонение налогоплательщика от включения в состав внереализационных доходов за определенный налоговый период суммы кредиторки, подлежащей списанию в связи с истечением срока исковой давности, неправомерно

Для правильного определения долгового обязательства, как сомнительного к взысканию и подлежащего списыванию с баланса организации, можно его квалифицировать по нескольким признакам. В данном случае он относится к кредиторскому долгу.

Особенности

Для взыскания подобного долга необходимо:

  • предъявить заявление в предписанном порядке к должнику в течение периода давности иска;
  • постоянно посещать органы ФССП РФ по своему территориальному объекту с исполнительной документацией, которая была получена по итогам решения суда;
  • осуществлять контрольные функции за действиями судебного пристава и получать от него акты о нереальности взыскать и возвратить исполнительную документацию;
  • анализировать нормативную базу внутри предприятия на предмет соблюдения определенных требований при списывании долга с баланса предприятия.

Главным компонентом для целой организации считается инвентаризация, которую необходимо проводить постоянно и в правильном виде, что помогает определить правомерность списания сомнительного долга с балансовой стоимости организации.

признание дебиторской задолженности безнадежной

Узнать о том, что долг признан безнадежным к взысканию, можно в службе судебных приставов

  Долговая расписка – образец написания, форма, бланк (скачать бесплатно)

Что это значит

Безнадежной дебиторской задолженностью является платеж, получение или взыскание которого в обычном порядке нереально.

Согласно п.16 Положения по бухучета долги признаются безнадежными, когда невозможно отразить их как расходы.

Дебиторская задолженность рассматривается с трех сторон:

  • как средство погашения долга в пользу кредитора;
  • как часть реализованной, но не оплаченной продукции;
  • как оборотное средство, возникшее за счет обмена собственных и заемных средств.

Документальное оформление процедуры списания

Списание просроченной дебиторской задолженности начинается с инвентаризации имеющихся у компании дебиторок. Для начала проверки необходимо составить соответствующий приказ. Данные, полученные по итогу проверки, заносят в специальную форму – ИНВ-17. На основании этой формы бухгалтер составляет справку-расчет, где указывается следующая информация:

  • объем безнадежного долга;
  • причины отнесения ДЗ к категории безнадежных;
  • данные об акте инвентаризации (дата составления и номер).

Читайте также:  Когда лучше отдавать долги

списание безнадежной дебиторской задолженностиИНВ-17

Также в справке приводится краткое описание сложившейся с конкретной дебиторкой ситуации. На основании справки и инвентаризационного акта руководитель компании составляет приказ, дающий бухгалтеру право на списание ДЗ.

Следует помнить, что сотрудники налоговой службы при принятии отчетности и плановых проверках уделяют особое внимание долгам, списанным компанией. Поэтому следует сопроводить акт о списании как можно большим количеством документов, проясняющих ситуацию. Это могут быть:

  • договоры с дебитором, спровоцировавшим появление ДЗ;
  • акты поставки товара или оказания услуг по договору;
  • расчетные документы;
  • бумаги, ставшие причиной отнесения дебиторки к категории безнадежных (судебные документы или выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации компании-должника).

Важно! Если списанию подверглись долги действующей компании, следует в течение пяти лет после процедуры мониторить финансовое состояние должника. Возможно, появится способ каким-то образом вернуть списанные средства.

Списание наиболее популярных видов долгов

Теперь перейдем к списанию конкретных видов задолженности. Возьмем часто встречающиеся безнадежные долги: за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по перечисленному авансу, по договору займа и, наконец, по уступке требования. Во всех случаях будем исходить из того, что вы не создавали резерв по сомнительным долгам.

Бухгалтерский нюанс для дебиторки, списанной в связи с неплатежеспособностью должника (что подтверждено постановлением пристава об окончании исполнительного производства), — сумму такого долга в течение 5 лет нужно держать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Зачем? Чтобы время от времени проверять, не изменилось ли чего, вдруг контрагент готов расплатиться по обязательствамп. 77 Положения № 34н.

Требование довольно спорное, особенно учитывая, что исполнительный лист можно возвращать приставу только в течение 3 лет со дня вступления в силу решения судап. 1 ст. 21, п. 4 ст. 24 Закона № 229-ФЗ. Но порядок есть порядок. Нарушив предписание отражать какие-либо операции с использованием забалансовых счетов, организация рискует получить штраф по ст. 120 НК РФ в размере как минимум 10 000 руб.п. 1 ст. 120 НК РФ; Постановление 4 ААС от 06.09.2012 № А19-6909/2012

Встречается мнение, что списанную дебиторку нужно «хранить» 5 лет на забалансовом счете 007 независимо от причин безнадежности. Однако в минфиновском Положении № 34н сказано четко: это актуально, только когда должник не может расплатиться по счетам, то есть у него банально нет денег. Если истек срок исковой давности, дебитор ликвидирован и тому подобное, то говорить о его неплатежеспособности странно.

Долг покупателя по неоплаченным товарам (работам, услугам)

Продавец включает в налоговые расходы всю сумму долга вместе с предъявленным НДС. Принять последний к вычету в связи с тем, что покупатель так и не расплатился, увы, нельзяп. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/596.

Содержание операции Дт Кт
На дату отгрузки
Отгружены товары 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»
Учтена себестоимость отгруженных товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Начислен НДС 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность покупателя 91-2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Списанная задолженность отражена за балансом для контроля за возможностью ее взыскания (если долг списан в связи с неплатежеспособностью покупателя)* 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

* Для упрощения в последующих схемах проводок подобная запись не приводится.

Долг продавца по перечисленному авансу, под который не состоялась отгрузка

Как известно, уплатив аванс и получив счет-фактуру, покупатель вправе принять к вычету НДС, перечисленный в составе аванса. Если бы поставка состоялась или стороны договорились о разрыве отношений, после чего продавец вернул бы аванс, покупатель строго в соответствии с НК должен был бы восстановить авансовый НДС к уплате в бюджетподп. 3 п. 3 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ.

Но долг стал безнадежным, ни первое, ни второе основание для восстановления авансового НДС больше никогда не наступят. Тем не менее это не мешает Минфину и в таком случае требовать от покупателя восстановить налогПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527. В результате у покупателя есть два варианта порядка списания безнадежного долга по авансу.

ВАРИАНТ 1 (минфиновский). Авансовый НДС восстанавливается, в расходы включается вся сумма аванса вместе с указанным налогом. Например, если покупатель перечислил продавцу 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.), а затем принял к вычету 18 000 руб., то при превращении дебиторки в безнадежную он восстанавливает 18 000 руб. НДС и уменьшает налогооблагаемую прибыль на 118 000 руб. В бухучете это надо отразить так.

Содержание операции Дт Кт
На дату перечисления аванса
Перечислен аванс 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» 51 «Расчетные счета»
Принят к вычету НДС с аванса 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность продавца (включая НДС) 91-2 «Прочие расходы» 60, субсчет «Авансы выданные»
Восстановлен вычет НДС с аванса 76, субсчет «НДС с авансов» 68, субсчет «НДС»

ВАРИАНТ 2 (полностью соответствующий НК, но рискованный). Покупатель не восстанавливает НДС, однако в расходы включает сумму аванса без этого налога. В нашем примере — 100 000 руб.подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252 НК РФ

Но будьте внимательны: в бухучете в прочие расходы покупатель списывает всю сумму долга — 118 000 руб., а 18 000 руб. НДС относит на прочие доходы. Финансовый результат, впрочем, одинаковый — 100 000 руб. убытка. Проводки на дату списания долга будут следующие.

Содержание операции Дт Кт
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность продавца (включая НДС) 91-2 «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
НДС, принятый к вычету с аванса, включен в прочие доходы 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» 91-1 «Прочие доходы»

Если же покупатель изначально не принимал к вычету авансовый НДС, поскольку НК к этому не обязывает, то путь у него только один: списать в расходы всю сумму долга вместе с уплаченным продавцу налогом.

Долг заемщика по предоставленному займу и процентам

Как только заемщик обнаружил, что задолженность превратилась в безнадежную, он включает в расходы основную сумму займа. Что касается процентов, начисленных по дату безнадежности долга включительно, то они, без сомнения, увеличивают затраты. Если же заемщик начислял проценты и далее, увеличивая налоговые доходы, то соответствующая сумма относится на расходы в качестве безнадежного долга, только когда он стал таковым по причине:

  • <или>истечения срока исковой давности;
  • <или>вынесения приставом постановления об окончании исполнительного производства.
  Образец письма об оплате задолженности

Во всех остальных ситуациях с даты превращения обязательства в безнадежное, например после ликвидации фирмы-заемщика, проценты начислению не подлежали. А если заимодавец ошибочно продолжал это делать, ему придется учесть проценты не как безнадежные долги, а как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда вскрылась ошибка (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54 НК РФ)подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В бухучете списание безнадежного обязательства по займу будет выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт
На дату выдачи займа
Выдан заем 58-3 «Предоставленные займы» 51 «Расчетные счета»
На последнее число каждого месяца пользования займом
Начислены проценты по займу 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по займам выданным» 91-1 «Прочие доходы»
На дату списания долга
Списана безнадежная задолженность по основной сумме займа 91-2 «Прочие расходы» 58-3 «Предоставленные займы»
Списана безнадежная задолженность по процентам 91-2 «Прочие расходы» 76, субсчет «Проценты по займам выданным»
СТОРНО
Исключены из прочих доходов проценты, начисленные после безусловного прекращения обязательств заемщика (ликвидация, акт госоргана и т. п.)
76, субсчет «Проценты по займам выданным» 91-1 «Прочие доходы»

Долг, приобретенный по уступке требования

Что представляет собой сделка по уступке требования? Новый кредитор приобретает права на задолженность у первоначального кредитора либо у того, кто «купил» этот долг у первоначального кредитора, а теперь решил его переуступить. В ходе уступки требования НДС новому кредитору могут предъявить, а могут и нет — зависит от того, прибыльна ли сделка для «уступщика». Новый кредитор вправе принять налог к вычету. Когда входного НДС не будет точно, так это при уступке требования по займу — это необлагаемая операцияп. 1 ст. 382 ГК РФ; подп. 26 п. 3 ст. 149, ст. 155, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Если должник расплачивается с новым кредитором, тот включает полученное в доходы, потраченное — в расходы, а с положительной разницы исчисляет НДС (опять же это не касается займов)подп. 26 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 155, п. 3 ст. 279 НК РФ. Но при безнадежности долга доходов не будет. А в какую сумму оценить расходы — равную величине задолженности дебитора или величине затрат на ее приобретение?

В цифрах это выглядит так. Предположим, вы купили требование на 200 000 руб. за рубль. Должник благополучно обанкротился. Какая сумма уменьшит вашу налогооблагаемую прибыль — первая или вторая?

Чисто экономически, конечно, рубль, поскольку именно эти средства вы реально потратили на сделку и их же вы потеряли, не получив ничего от должника. 200 000 руб. для вас, в отличие от первоначального кредитора, — величина виртуальнаяп. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако арбитражная практика показывает, что новые кредиторы не мудрствуя лукаво списывают в налоговые расходы в качестве безнадежных долгов, если воспользоваться нашим примером, 200 000 руб. И что самое интересное, суды и налоговые инспекции не обращают на это внимание. Во всех известных нам делах проверяющие не оспаривали сумму списываемой задолженности, страсти кипели вокруг возможности в принципе признать конкретный долг безнадежным для целей налогообложенияПостановления ФАС ЗСО от 18.03.2011 № А27-8234/2010; ФАС ПО от 26.11.2013 № А55-2917/2013; ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027/2010; ФАС ЦО от 14.10.2011 № А35-10553/2010.

Мы уточнили этот нюанс у специалиста Минфина, вот что нам ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Организация, которая приобрела, например, за 150 руб. по уступке требования долг в сумме 200 руб., при признании долга безнадежным вправе включить в расходы только сумму, потраченную на приобретение права требования, то есть 150 руб.”

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России

Статьей 279 НК установлен особый порядок налогового учета убытка от уступки требования для первоначального кредитора. Однако к новому кредитору, приобретшему долг в ходе уступки, который потом стал безнадежным, эта норма никакого отношения не имеет. Да и вообще, вся ст. 279 не для него.

А вот в бухучете все однозначно: в расходы включается сумма, потраченная вами на приобретение безнадежного долга, независимо от его номинала. Ведь именно по стоимости приобретения требование числится в составе ваших финансовых вложений и эта же стоимость списывается, когда безнадежность обязательства становится очевиднойп. 3, п. 9, п. 21, пп. 25, 26 ПБУ 19/02.

Что еще учесть, списывая долг, полученный по уступке требования? Его сумму придется подтвердить не только документами, которыми оформлена уступка, но также договором и первичкой (или их заверенными копиями), из которых следует, что приобретенная задолженность вообще существовала. Если долг вытекает из договора поставки, нужен сам договор между первоначальным кредитором и должником плюс накладная. Если приобретено требование по займу, нужен договор займа, а также платежка на перечисление его суммы. И так далееПостановление 17 ААС от 06.06.2011 № 17АП-4034/2011-АК.

Приведем схему корреспонденции счетов для списания безнадежного долга, приобретенного через уступку требования.

Содержание операции Дт Кт
На дату приобретения требования
Приобретено требование 58 «Финансовые вложения», субсчет «Права требования» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Оплачено требование 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетные счета»
На дату списания долга
В силу безнадежности долга стоимость требования списана 91-2 «Прочие расходы» 58, субсчет «Права требования»

Долг по санкциям за нарушение условий договора

Учитывая нерадивость контрагента, обязательства которого перед вами стали безнадежными, вы наверняка успели начислить ему пеню или штраф. И если должник признал справедливость санкций сам, например сообщив об этом в ответе на вашу претензию, или за него это сделал суд, вы обязаны были включить договорные санкции в бухгалтерские и налоговые доходып. 3 ст. 250 НК РФ; п. 7 ПБУ 9/99.

Так вот, безнадежность основного долга означает и безнадежность этих санкций, в составе расходов учитываются обе суммып. 1 ст. 207 ГК РФ; п. 2 ст. 266 НК РФ; п. 76 Положения № 34н; Письмо Минфина от 31.07.2013 № 03-03-06/4/30650.

В то же время санкции, которые официально не признали ни должник, ни суд, вообще не подлежали начислению. Соответственно, не может быть речи о квалификации их в качестве безнадежного долга. Если вдруг вы ошибочно увеличивали налогооблагаемую прибыль на сумму этих санкций, вы вправе учесть их как прочие обоснованные внереализационные расходы в периоде, когда нашли неточность (с учетом других условий, установленных п. 1 ст. 54 НК РФ)подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Списание безнадежного долга по санкциям в бухучете будет выглядеть так.

Содержание операции Дт Кт
На дату признания договорных санкций должником (судом)
Начислена пеня (штраф) за нарушение условий договора контрагентом 76-3 «Расчеты по претензиям» 91-1 «Прочие доходы»
На дату списания основного долга
В силу безнадежности основного долга пеня (штраф) списана 91-2 «Прочие расходы» 76-3 «Расчеты по претензиям»

***

Возможно, это прозвучит наивно, но все-таки: дебитору, прежде всего, нужно стремиться не к тому, чтобы правильно учесть безнадежный долг для целей налогообложения прибыли, а к тому, чтобы обязательство не стало безнадежным в принципе. То есть надо регулярно проводить инвентаризацию и сверку расчетов, теребить должников, не бояться сложностей судебных разбирательств. Ибо что такое сэкономленный налог на прибыль по сравнению с безвозвратно потерянной суммой задолженности?

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2019 г.

  1. Как списать проблемную дебиторку, не дожидаясь истечения 3 лет, № 9
  2. Как обеспечить получение оплаты от должника, № 6
  3. Накапливать дебиторскую задолженность не стоит, № 15

2018 г.

  1. Аванс заплатили, а товар не получили: что с налогами, № 9
  2. Покупатель — банкрот: безопасное исполнение сделки, № 5
  3. Налоговые последствия уступки требования, № 20
  4. Поправки в ГК РФ: что нового?, № 11

2017 г.

  1. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3
  2. Тест: учет денег в лопнувшем банке, № 24
  3. Проблемная дебиторка: списать или взыскать?, № 23
  4. Применять досудебный порядок можно реже, № 14
  5. Вам заплатили «за того парня»: что делать, № 11
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: