Порядок списания кредиторской задолженности в 2019 году

Просроченные долги организации подлежат списанию. Но нужно соблюдать сроки и правильность оформления с позиции бухучета. Как в 2019 году правильно списывать кредиторскую задолженность?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (499) 110-56-12 (Москва)

+7 (812) 317-50-97 (Санкт-Петербург)

8 (800) 222-69-48 (Регионы)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Неправильное списание просроченной кредиторской задолженности становится поводом для претензий со стороны налоговой инспекции.

Во избежание возможных доначислений необходимо правильно оформить операцию. Как в 2019 году списать просроченную задолженность по кредиту?

Как списать просроченную кредиторскую задолженность

Причинами возникновения просроченной кредиторской задолженности могут быть:

  • отсутствие необходимых средств для погашения долга;
  • ликвидация кредитора и отсутствие требования о погашении задолженности;
  • невозможность установить местонахождение кредитора;
  • прощение задолженности самим кредитором и т.д.

Провести списание по кредиторке возможно при выполнении ряда условий:

  • задолженность является просроченной;
  • у должника нет ресурсов для оплаты требуемой суммы, либо невозможно связаться с кредитором;
  • проведена инвентаризация обязательств.

Срок давности кредиторской задолженности для списания долгов равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода надо начинать со дня, когда долг переходит в разряд просроченных. Этой дате соответствуют следующие за предельным сроком оплаты обязательств сутки. Если в течение этих 3 лет будет произведено частичное погашение долга, согласование графика отсрочки или рассрочки, оформлен акт проверки взаиморасчетов, то трехлетний период давности начинает отсчет заново. В суммарном выражении срок давности может длиться до 10 лет с учетом всех случаев его прерывания.

Когда у предприятия имеется просроченная кредиторская задолженность, порядок ее списания состоит из следующих этапов:

  1. Инвентаризация расчетов с контрагентами.
  2. Составление и согласование акта инвентаризации и пояснительная записка по выявленным просроченным долгам с указанием их величины.
  3. На подлежащие списанию задолженности оформляется бухгалтерская справка.
  4. Руководитель издает внутренний приказ на списание просроченной кредиторской задолженности (список обязательных документов для обоснования необходимости списания приведен в письме Минфина от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).
  5. Проведение в бухгалтерском учете операций по списанию долга на внереализационные доходные поступления.

Списание осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете. Величина просрочки должна быть отнесена на доходы внереализационного типа, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Исключение – долг перед бюджетом по налоговым обязательствам.

После того, как было произведено списание кредиторки с истекшим сроком давности, вся касающаяся этой процедуры документация должна храниться на предприятии на протяжении 5 лет. Если процедура списания будет осуществлена с нарушением сроков или порядка действий, то результатом будет неверный расчет налоговой базы по налогу на прибыль из-за недостоверно выведенной суммы доходов. Штраф за это предусмотрен в размере 20%!от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности производится отдельно по каждому обязательству. Идентификация кредиторов и их фиксация осуществляется путем инвентаризации задолженностей. По общему правилу сверка учетных данных с фактом производится раз в году. Руководитель компании наделен полномочиями назначить внеплановую инвентаризацию, дав распоряжение проверить отдельный сегмент учета.

В итоговом акте инвентаризации кредитовые обязательства записываются общей суммой и по принадлежности к кредиторам. Детальная расшифровка по кредиторам и суммам с привязкой их к срокам давности, причинам возникновения просрочки приводится в бухгалтерской справке. Этот документ должен содержать информацию о данных синтетического и аналитического учета по кредитовым суммам. В тексте справки указывается документальное обоснование обстоятельств образования долга, причин его несвоевременного погашения. Если имеются акты сверок, подтверждающие наличие задолженности, на них надо сделать ссылку.

Процедура списания задолженности

Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.

Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1. Процедура списания задолженности

Этапы Кто осуществляет Суть этапа Оформляются документы Примечание
1 Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной Акты инвентаризации (форма ИНВ-17) Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.
2 Сотрудники бухгалтерской службы предприятия Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности; Справка

Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения:

  • указание даты и номера договора, по которому возникла просроченная кредиторская задолженность;
  • информация по необходимым первичным документам (счета-фактуры, акты, накладные и т.д.);
  • представление сведений об окончании срока давности по искам;
  • сведения об организации–кредиторе.
3 Руководитель хозяйствующего субъекта Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами

Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию:

  • обоснование списания задолженности перед определенными кредиторами;
  • обязательно указание ссылок на нормативно-правовую документацию (ГК РФ, НК РФ, ПБУ и т.д.);
  • указание на признание суммы списанной задолженности кредиторам на внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ);
  • указание должности, на которую возлагается контроль за исполнением данного приказа. Здесь обычно указывается должность главного бухгалтера.

Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта.

4 Сотрудники бухгалтерии Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности Вносят изменения в учетные регистры Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству.

Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.

Срок списания кредиторской задолженности

Определяющим моментом для идентификации возможности списания является срок давности для списания кредиторской задолженности. Отталкивается его расчёт от ещё одного базового срока в гражданском праве – срока исковой давности. Общий срок исковой давности — 3 года. Начало отчисления этого временного периода происходит от момента, когда лицо узнало или предположительно могло узнать о нарушении своих прав. Для кредитных правоотношений таким моментом является выход должника «на просрочку». То есть именно от момента невнесения первого платежа по кредитному договору в соответствии с установленным графиком и должен отсчитываться срок исковой давности, и, соответственно, срок для списания долга.

  Кредиторская задолженность: строка 1520 бухгалтерского баланса (расшифровка)

В юридических кругах часто встречаются дискуссии на предмет момента начала отсчёта срока исковой давности и списания задолженности. Некоторые специалисты считают, что срок исковой давности по кредитным договорам и договорам займа должен начинаться с момента завершения срока действия договора, указанного в нём. Однако судебная практика практически однозначно принимает позицию момента выхода на просрочку как точки отсчёта. После истечения временного периода в 3 года кредитор получает право на списание.

Списание просроченной кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности

При расчёте срока, нужно помнить о возможности его прерывания. Согласно общему правилу, срок исковой давности считается прерванным в случае, если должник осуществил некие действия, свидетельствующие о признании им долга. К таким действиям можно отнести:

  • письменное признание претензии;
  • признание претензии частично (например, в части «тела» кредита или процентов) и отрицание претензии в другой части;
  • подписания акта сверки;
  • заключения договора реструктуризации долга;
  • ликвидация юридического лица—должника;
  • смерть физического лица—должника;
  • частичная оплата по договору.

Если одно из этих действий имело место быть: срок исковой давности прерывается и начинает свой отсчёт заново, а соответственно, и срок для признания задолженности просроченной прерывается.

Также гражданским правом установлена возможность остановки срока исковой давности. Такая остановка предусмотрена в случаях службы гражданина в рядах Вооружённых Сил, болезни и т.д.  При остановке срока исковой давности, его отсчёт после устранения обстоятельства—основания продолжается (а не начинается заново, как это происходит при прерывании). В случае прерывания срока исковой давности отсчёт срока для списания задолженности начинается только после того, как обстоятельство, ставшее основанием для прерывания, устранено. Например, физическое лицо—должник вернулось из армии — срок продолжает свой отсчёт с этого момента.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.

В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ,  списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.

Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».

Списываем просроченную кредиторку в бухгалтерском учете

Списание задолженности с истекшим сроком давности, согласно п. 10.7 ПБУ 9/99, оформляется проводкой:

Дт 60 (66, 68, 69, 73, 76) Кт 91.1 — списана задолженность с истекшим сроком давности, где:

  • счета 60, 66, 68, 69, 73, 76 — расчеты с поставщиками, по кредитам и займам, с бюджетом и внебюджетными фондами, персоналом, различными кредиторами и дебиторами;
  • счет 91.1 — «Прочие доходы».

Списание кредиторских задолженностей проводят отдельно по каждому контрагенту и каждому долговому обязательству. Если в договоре прописано начисление процентов либо неустоек на случай несвоевременного исполнения обязательств, то они также учитываются отдельно.

Проценты, начисленные за несвоевременную уплату долга, списываются проводкой:

Дт 76/пр Кт 91.1 — списаны проценты, возникшие вследствие неуплаты долга,

где счет 76/пр — «Проценты, учтенные в составе задолженности с истекшим сроком исковой давности».

Просроченный долг, выраженный в зарубежной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу Центробанка России на момент списания. Образовавшиеся курсовые разницы списываются в соответствии с пп. 11, 13 ПБУ 3/2006 в состав прочих доходов или убытков на момент списания основного долга.

Работа с НДС при списании

Порядок работы с налогом на добавленную стоимость при списании КЗ варьирует, в зависимости от того, в каком качестве выступала компания-должник в сделке, повлекшей за собой задолженность. Вариантов может быть два:

  • покупатель;
  • продавец (поставщик услуг/работ и т.д.).

Разберем варианты для каждой из ситуаций более подробно.

Предположим, компания выступала в роли покупателя. Приобретя у продавца некие товары, она автоматически приняла к вычету входной НДС, однако, в дальнейшем оплату товаров не произвела. КЗ, возникшая в результате данной ситуации была списана, но остался вопрос – нужно ли восстанавливать НДС, который ранее был принят к вычету? Налоговый кодекс РФ отвечает на него отрицательно. В пункте 3 ст. 170 данного нормативного акта содержится полный перечень ситуаций, в которых налог на добавленную стоимость может быть восстановлен. И рассмотренный нами случай в этот перечень не входит, следовательно, не может стать поводом к восстановлению.

Если же при приобретении товаров покупателем не только не была произведена оплата, но и входной НДС не был принят к вычету, алгоритм действий будет немного иным. Сумму НДС здесь можно списать вместе с суммой основной КЗ. На это прямо указывает пп. 14 п. 1 ст. 256 российского налогового кодекса.

Компания-должник может выступать в сделке и как продавец. Для примера такой ситуации – предприниматель получил аванс от покупателя, начислил авансовый НДС, произвел уплату необходимых налогов, но товар по сделке не отгрузил. Здесь в качестве кредиторского долга будет выступать просроченная предоплата с НДС. И перед тем как списать кредиторскую задолженность, бухгалтер компании должен разрешить следующие спорные моменты:

  • допустимо ли принять к вычету налог с аванса, перешедшего в разряд просроченных;
  • следует ли при составлении документов относить налог с аванса к внереализационным доходам;
  • допустимо ли включение налог с аванса во внереализационные расходы в налоговом учете.

Ответ на первый вопрос будет строго отрицательным. Поскольку продавец не вернул покупателю полученный аванс, права на вычет налога по нему он не имеет. Это следует из содержания статей 171 и 172 Налогового кодекса, а также явно утверждается в письмах Министерства финансов №03-03-06/1/635 и №03-03-06/1/58.

На второй вопрос ответ, напротив, будет положительным. Согласно требованиям пункта 18 части 2 статьи 250 НК РФ, в ходе списания КЗ включается во внереализационные доходы полностью, вместе с НДС. В ином случае возможны ошибки в расчете налога на прибыль.

Что касается включения авансового налога во расходы внереализационной категории, то здесь ситуация спорная. С одной стороны, глава 25 действующего НК не предусматривает данного действия. С другой стороны, существует Постановление ФАС Московского округа №Ф05-12939/11, выпущенное 19 марта 1012 года, которое гласит, что:

  • налоговое законодательство РФ не содержит прямого запрета на включение авансового налога при списании относящегося к нему аванса как КЗ, в состав расходов;
  • положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ дают налогоплательщику право учета налога с аванса во внереализационных расходах.

То есть, в принципе, учет налога на добавленную стоимость в расходной части бюджета возможен. Но его легитимность компании придется доказывать в судебном порядке.

Документальное оформление

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

  • акта инвентаризации;
  • справки бухгалтера;
  • приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.
  Договор переуступки прав требования долга: виды и образец как оформить

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме ИНВ-17.

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

  • номер договора и дата его составления;
  • ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
  • обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
  • информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Основные моменты

Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.

Наличие кредиторской задолженности, по какой истек период исковой давности, искажает реальное представление об обязательствах юрлица.

Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила займ учредителю.

Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.

Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.

Соответственно невыплаченные долги по кредиту для организации становятся внереализационными доходами.

И если просто списать такую задолженность с бухгалтерского учета, то получается, что организация утаила часть прибыли.

А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2019 году?

Что это такое

Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.

Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской задолженностью.

В немалой степени текущее финансовое состояние организации зависит от того, насколько своевременно выполняются финансовые обязательства.

Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.

Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.

Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?

Преимущества и недостатки

Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Проще говоря, большой объем невозвратной, но не списанной кредиторской задолженности снижает платежеспособность и финансовую привлекательность компании.

Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.

Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.

В такой ситуации выплачивать налог на прибыль с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.

Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.

Компенсировать задолженность за счет убытков при списании не удастся. Весь внереализационный доход должен включаться в налогооблагаемую базу.

Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.

Законные основания

По ст.196 ГК РФ кредиторскую задолженность разрешается списывать по истечении срока давности, равного трем годам. Отсчет давностного срок определен ст.200 ГК РФ.

Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из ФЗ № 402 от 6.12.2011 «О бухучете».

По п.18 ст.250 НК РФ в налоговом учете просроченная кредиторская задолженность входит в состав внереализационных доходов.

Причем сделать списание нужно в периоде истечения исковой давности (Письмо Минфина № 03-03-06/1/38 от 28.01.2013). О прерывании периода давности сказано в ст.203 ГК РФ.

В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.

Примерный перечень есть в п.20 Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 12.11.2001 и Пленума ВАС РФ № 18 от 15.11.2001.

Списание просроченной кредиторской задолженности – проводки

О наличии просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют непогашенные в срок кредитовые сальдо по обязательствам на 60, 70, 66, 62, 67, 68 и прочих счетах бухучета. При списании эти счета будут дебетоваться. В корреспонденции с ними выступает счет 91.1, обозначающий увеличение размера прочих доходов, к примеру:

  • Д10 – К60 – получены материалы от поставщика, по которым оплата в срок не произведена,
  • Д60 – К91.1 – по истечении срока давности, списана просроченная кредиторская задолженность поставщику;
  • Д70 – К76 – депонирована неполученная бывшим работником зарплата,
  • Д76 – К91.1 – по истечении срока исковой давности, в связи с невозможностью установить местонахождение и банковские реквизиты бывшего работника, депонированная зарплата списана.

При списании неполученных дивидендов, просроченная задолженность перед участником списывается на счет 84:

  • Д75(70) – К84 – по истечении срока давности списана невостребованная задолженность по дивидендам участнику общества.

Пример

По договору поставки компания должна была оплатить отгруженные товары до 21.02.2015 года в сумме 5000 рублей. Предприятие не погасило задолженность перед контрагентом в срок. С 22 февраля 2015 года долг стал просроченным, по нему начался отсчет периода исковой давности, который должен окончиться 21 февраля 2018 года. Но должник 20.05.2017 г. провел частичную оплату в размере 1000 рублей. Отчет срока исковой давности начался заново и продлится с 21.05.2017 по 20.05.2020. После этой даты, в случае невозможности оплаты остатка долга, можно будет на основании инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа о списании сделать в учете проводку Д60 – К91.1 на остаток долга 4000 рублей.

Основания осуществления процедуры списания

Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:

  • окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – три года);
  • прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
  • когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
  • при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
  • когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
  • если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).

Налоговый учёт при списании

Для целей налогообложения списание просроченной кредиторской задолженности имеет первостепенное значение в разрезе двух основных налогов:

  • НДС;
  • налог на прибыль.

Некоторые финансисты ошибочно полагают, что в случае списания долга, существует возможность восстановления НДС. Налоговый Кодекс РФ предусматривает закрытый перечень случаев восстановления НДС, ранее предоставленного к вычету. Случая списания задолженности в этом перечне нет, поэтому восстановление НДС на подобном основании беспочвенно.

Что касается налога на прибыль, то здесь большое значение долг имеет для бухгалтерского учёта прибыли должника. Если кредитор на протяжении срока исковой давности (3 года) не заявил о своих требованиях касательно возврата денежных средств по условиям сделки, должник обязан такие денежные средства отобразить в своей отчётности как внереализационные доходы. При этом такие внереализационные доходы должны быть отображены с учётом НДС.

  Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Необходимо отметить, что списание задолженности, по которой истёк срок предъявления требований, вовсе не означает аннулирования такого долга. После проведения процедуры списания, в установленном законом порядке задолженность отображается в бухгалтерской отчётности на протяжении пяти лет.

Делается это для того, чтобы, в случае изменения материального положения должника и появления у него возможности возвратить долг, кредитор выявил этот факт и попытался задолженность взыскать.
Образование задолженности между контрагентами по договору является одним из наиболее простых в правовом отношении и наиболее распространённых институтов гражданского права (которые более правильно будет именовать конфликтными ситуациями в правовом поле). Поэтому достаточно точное его урегулирование является одной из главных задач гражданской правоприменительной практики.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете

Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.

Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.

Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?

Контролирующие органы считают, что такую КЗ нужно включить в состав доходов в том периоде, в котором истекла исковая давность, причем независимо от того, провела ли компания инвентаризацию и оформила ли необходимые документы для списания кредиторской задолженности (письма Минфина РФ от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 № 03-03-06/1/894, ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/[email protected], УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2010 № 16-15/[email protected]).

Солидарны с контролерами и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09, ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу № А65-10935/2013).

Поэтому руководителю и бухгалтеру важно помнить, что включить «просроченную» КЗ в состав доходов нужно на дату окончания периода, в котором срок давности по КЗ истек.

Для бухгалтера важно также знать, что делать с НДС при списании КЗ. Об этом см. материал «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

В каких случаях течение срока исковой давности может быть изменено?

Согласно ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается, если должник сделал какие-либо шаги, говорящие о его согласии признать долг. Такими шагами могут быть:

  • частичное погашение долга;
  • просьба должника об отсрочке платежа;
  • акцепт инкассового поручения;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • подписание акта сверки расчетов.

Срок давности приостанавливается в том случае, если по независящим от них обстоятельствам стороны не могут исполнять обязанности, связанные с погашением долга на протяжении (ст. 202 ГК РФ):

  • полугода;
  • всего срока исковой давности — если его длительность не более 6 месяцев.

Течение срока исковой давности может быть прекращено, если было прекращено само долговое обязательство, в соответствии со ст. 414-419 ГК РФ, в случаях:

  • списания задолженности кредитором;
  • смерти физлица, выступающего в качестве должника или кредитора, если уплата долга не может быть переложена на иных лиц;
  • ликвидации лица, выступающего в качестве должника или кредитора, если уплата долга не может быть переложена на иных лиц;
  • новации обязательств;
  • прекращения долга по решению госоргана.

Длительность срока исковой давности не может превысить 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Общий алгоритм работы с просроченной КЗ

Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому из существующих у компании обязательств индивидуально. Началом процедуры выступает инвентаризация расчетов компании с контрагентами. Это мероприятие следует проводить не реже чем раз в год. Такая периодичность позволит корректно оформить итоговую бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Важно! В некоторых ситуациях руководитель предприятия имеет право инициировать внеплановую инвентаризацию с указанием, какую именно часть активов необходимо проверить.

списание кредиторской задолженностиПриказ о списании кредиторской задолженности

В качестве основания для инвентаризации всегда выступает приказ руководителя фирмы. А итогом этого мероприятия становится акт по форме ИНВ-17, где по каждому из кредиторов указывается следующая информация:

  • наименование организации;
  • бухгалтерские счета, содержащие сведения о КЗ на дату проведения инвентаризации;
  • данные о наличии или отсутствии сверки;
  • сумма КЗ.

Читайте также:  Опись имущества должника судебными приставами по прописке

Акт составляют в двух экземплярах. Оба должны быть завизированы подписями всех членов инвентаризационной комиссии, сформированной из сотрудников предприятия.

Именно этот документ будет выступать обоснованием для списания. В случае истечения СИД по одной из КЗ, в дополнение к акту бухгалтеру необходимо будет составить справку о ее списании. В данный документ необходимо внести полную информацию о долге: сроки его существования, причины возникновения, размеры КЗ. Кроме того, там должны содержаться реквизиты компании-кредитора. Справка и акт становятся для руководителя предприятия основанием для выпуска приказа о списании КЗ. Именно этот документ в итоге инициирует дальнейшие действия бухгалтерии.

Видео: Что такое кредиторская задолженность

 

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: