Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Актуально на: 12 июля 2017 г.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете

Нематериальные активы в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, которые удовлетворяет определенным условиям признания, а также положительная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Проводки по НМА в бухгалтерском учете

Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:

  • Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
  • Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
  • Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
  • Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
  • Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;

Отражение износа:

  • с применением сч. 05
    •  Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
    • Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
  • без применения сч. 05
    •  Дт 20, 23, 44 Кт 04

Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:

  • Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
  • Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
  • Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.

Проводки при продаже НМА:

  • Дт 05 Кт 04 – списан износ;
  • Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
  • Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
  • Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
  • Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.

Бухучет других активов

Практически все активы принимаются на учет по их фактической стоимости. Особенности учета активов в инвалюте содержатся в ПБУ 3/2006, НМА — в ПБУ 14/2007, запасов — в ПБУ 5/01, учет финвложений — в ПБУ 19/02. Порядок и правила бухгалтерского учета таких активов, как основные средства, прописаны в ПБУ 6/01.

С особенностями учета различного вида активов вы можете ознакомиться в следующих статьях:

  • «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»;
  • «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы»;
  • «Бухгалтерский учет движения денежных средств в организации»;
  • «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)»;
  • «Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)»;
  • «Бухгалтерские проводки по учету материалов»;
  • «Учет дебиторской задолженности».

Состав нематериальных активов

В состав НМА могут входить объекты:

  • Научные открытия.
  • Произведения искусства, литературные труды.
  • Компьютерные программы.
  • Различные изобретения.
  • Товарные знаки.
  • Авторские права.
  • Права на использование природных ресурсов.
  • Промышленные образцы.

Очевидно, что обычно нематериальные активы включают в себя права на различные труды и изобретения. Но к ним может быть отнесена репутация фирмы. Это абсолютно нематериальное понятие, но оно существенно отражается на деятельности предприятия.

  Предмет и метод бухгалтерского учета

ПРИМЕР. Лицом была приобретена убыточная компания. Во время ее деятельности были совершены важные изобретения, что привлекло внимание конкурентов и инвесторов. Заключены перспективные контракты, обещающие прибыль в дальнейшем. Все это повышает стоимость компании, открывает для нее новые горизонты, а потому имеет все признаки нематериальных активов.

Что не входит в состав НМА?

К нематериальным активам не относятся:

  • расходы, возникшие в связи с регистрацией юридического лица;
  • деловые качества сотрудников компании.

Трудоспособность и квалифицированность персонала – это актив предприятия, который позволяет получать прибыль и формировать деловую репутацию. Однако данные объекты не относятся к правам. Они не могут быть переданы, и, следовательно, не обладают всеми признаками нематериальных активов.

Какую роль играют эти средства

Нематериальные активы позволяют подтвердить оформление прав собственности на объект со стороны руководства, организации в целом. Главная цель любых средств – получение дохода, в связи с чем постоянно проводится оценка стоимости. Использование нематериальных активов даёт право на внесение изменений в капитале. При увеличении доли таких средств увеличивается конкурентоспособность. Это надо учитывать, когда ведётся учёт НМА в бухгалтерском учёте.

Как ведется бухучет НМА

Говоря о нематериальных активах по данным бухучета, можно сказать, что НМА в бухгалтерском учете – это дебетовый остаток по счету 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это величина первоначальной или восстановительной (в случае их переоценки) стоимости. Напомним, что первоначальная стоимость НМА при принятии активов к учету отражается такой бухгалтерской записью:

Дебет счета 04 – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Что такое НМА в бухгалтерии на примерах? Это могут быть и программы для ЭВМ, и полезные модели, фирменные наименования и товарные знаки, ноу-хау и др.

Важно помнить, что проверка объектов на соответствие условиям признания НМА крайне важна с точки зрения бухгалтерского учета. Это особенно очевидно на примере бухгалтерских программ. Они не учитываются как НМА, потому что у организации нет исключительных прав на них. А ведь контроль над НМА (наличие прав и ограничений других лиц к активу) – обязательный критерий признания объектов как НМА (п. 3 ПБУ 14/2007).

Напомним, что к остальным условиям признания активов нематериальными относятся:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
  • он предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
  • организация не предполагает продажу объекта в течение 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • возможность идентификации объекта;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Подробнее о синтетическом и аналитическом учете НМА мы рассказывали в отдельной консультации.

Бухучет нематериальных активов

НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА, а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС, объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА».

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.

  Что такое кредит-нота от поставщика

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.

Бухгалтерский учет активов предприятия

Активы в бухгалтерском учете — это находящиеся в собственности объекты недвижимости, товары, сырье, продукция, деньги и денежные требования к контрагентам, прочие учетные объекты, которые отражаются с левой стороны бухгалтерского баланса предприятия. Для бухгалтерского учета активов предприятия и операций, производимых с ними, используют данные таких основных бухсчетов: 01–26, 29, 40, 41, 44, 45, 50–58, 60, 62, 68–73, 75, 76, 97.

Активы делят на:

  • оборотные и внеоборотные;
  • материальные и нематериальные (далее — НМА);
  • высоко-, средне-, низколиквидные и неликвидные.

Оборотные активы — это те объекты, которые расходуются в ходе хозяйственной деятельности (например, запасы, денежные средства и пр.). А внеоборотные активы непосредственно не участвуют в хозобороте предприятия (к примеру, основные средства, долгосрочные вложения и т. д.), но способны приносить ему прибыль. Полный перечень тех объектов, которые входят в оборотные и внеоборотные активы, отражен в п. 20 ПБУ 4/99:

  1. Внеоборотные:
  • НМА (деловая репутация, патенты, ноу-хау, лицензии и т. д.);
  • ОС (земля, здания/строения, машины/оборудование, незавершенные капвложения и др.);
  • вложения в матценности, приносящие доход (имущество для проката/лизинга);
  • отложенные налоговые активы;
  • финвложения (долгосрочные выданные займы, инвестиции).
  1. Оборотные:
  • запасы (сырье/материалы, затраты в незавершенке, расходы будущих периодов, товары, готовая продукция);
  • НДС по приобретениям;
  • долги дебиторов (задолженности, векселя к получению, выданные авансы, долги учредителей по вкладам в УК);
  • финвложения (краткосрочные займы компаниям; акции компании, выкупленные у собственных акционеров);
  • деньги (наличные и безналичные, в отечественной и иностранной валюте).

Подробнее о внеоборотных активах можно узнать, изучив статью «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».

Активы могут быть материальными и нематериальными. В отличие от материальных активов к нематериальным относятся такие объекты, которые не имеют осязаемой формы (например, имущественные права, деловая репутация предприятия, объекты интеллектуальной собственности). Несмотря на то, что нематериальные активы не имеют формы, их можно легко идентифицировать (отличить от других видов имущества). При этом права на такие активы подтверждаются исключительно в документальной форме.

  Платёжное поручение. Пошаговая инструкция заполнения

О том, какие активы относятся к основным средствам, вы можете узнать из статьи «Что относится к основным средствам предприятия?».

Оценка нематериальных активов

Принципы оценки НМА были изобретены экономистом Леонардом Накамурой, работающим в США. Он предложил три основных критерия для проведения оценки:

  1. Предполагаемый финансовый результат. То есть, нужно подсчитать, сколько прибыли принесет приобретенный или разработанный актив.
  2. Затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.
  3. Увеличение операционной прибыли благодаря внедрению нематериальных активов.

ВАЖНО! Стоимость определяется исходя их цены объекта на момент его поступления. Обычно первичную стоимость можно определить исходя из заключенного договора на передачу прав. Они могут быть переданы предприятию на безвозмездной основе. В этом случае оценка проводится на основании рыночной стоимости на аналогичные объекты.

Основой оценки может быть совокупность расходов, сопутствующих получению актива. В перечень расходов могут входить:

  • сумма, выплаченная продавцу;
  • оплата посреднических услуг;
  • получение консультаций, связанных с приобретением актива;
  • таможенные сборы.

Сложнее будет провести оценку активов, которые были созданы самим предприятием. В стоимость будут включены следующие расходы:

  • зарплаты разработчикам;
  • социальные отчисления;
  • материальные затраты для осуществления деятельности по разработке.

Первоначальная стоимость может изменяться только при переоценке или обесценивании. К примеру, организация купила патент, рыночная стоимость на который подскочила. Однако в дальнейшем произошло ее резкое снижение. Следует привести стоимость актива, указанную в бухгалтерских документах, в соответствие с реальной стоимостью.

Новые правила учёта

Чтобы нематериальные активы получили отображение в документах, используется счёт 04 — это по дебету, а кредитный счёт обозначается 08. При этом документального подтверждения требует буквально любое движение средств, происходящее на предприятии. В документах отображаются все характеристики, которые используются при организации учёта и документооборота.

Когда срок использования прекращается, то происходит списание со счёта на другой – 91. Такое движение также подтверждается документально. Отражение происходит по дебету.

НМА в бухгалтерском учете это

Нематериальный актив не списывается с баланса предприятия, если происходит передача другому лицу. В бухгалтерии просто создают проводки Д 62 К 90.1. Это для выручки от продажи. Потом оформляется амортизация: Д 20 К 05. Проводки данного типа будут актуальны в работе предприятий, у которых нормой является сдача в аренду. Отдельно оформляется амортизация НМА в бухгалтерском учёте.

Кроме того, обязательно проводится оценка. Она зависит от того, каким способом на учёт поступает тот или иной актив.

  • самостоятельное создание предприятием;
  • приобретение у другого участника рынка;
  • получение на безвозмездной основе;
  • вклад для уставного капитала, инвестиции.

Регулярное проведение переоценки обязательно при работе с НМА, тогда меняется и амортизация. Запись к добавочному капиталу осуществляется, когда актив дооценивается. Сама оценка при таких обстоятельствах становится частью финансового результата. При этом всегда есть вероятность того, что активы потеряют ценность.

Стоит учитывать и то, что для некоммерческих организаций использование амортизации вообще не обязательно.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: